Глава 10 СКАНДИНАВСКИЕ СТРАНЫ

Глава 10 СКАНДИНАВСКИЕ СТРАНЫ
ДАНИЯ Королевство Дания
Дания — страна с достаточно высоким уровнем налогов. В структуре доходов бюджета около половины занимает подоходный налог с физических лиц. Размер налоговой ответственности зависит от статуса налогоплательщика (резидента или нерезидента) и от источника получения дохода. Кроме граждан, проживающих постоянно на территории Дании, к резидентам относятся физические лица, находящиеся на территории страны в течение полных шести месяцев, даже если они не имеют постоянного жилья. Резиденты выплачивают налог со всего дохода, полученного как в стране, так и за ее пределами, нерезиденты только с доходов, полученных на территории Дании. Различные виды доходов облагаются по разным ставкам. Для целей на-логообложения доходы дифференцируются по следующим группам: личные доходы, доходы от капитала, налогооблагаемого простого дохода и дохода от акций.
Личный доход включает: заработную плату, суммы возвращенного налога, стоимость бесплат-ного жилья, расходы по служебному автомобилю, использованному в личных целях, пенсии, чистый доход от предпринимательской деятельности (исключая затраты и процентный доход).
Доход от капитала состоит из: чистых процентов, налогооблагаемой прибыли при продаже акций, удерживаемых в собственности более трех лет, дивидендов от зарубежных компаний (в случае, если налог, удержанный в иностранном государстве, меньше датского), сумм арендной платы за жилье, предоставляемое внаем.
Налогооблагаемый простой доход — это совокупность личного дохода и дохода от капитала за исключением льгот, вычетов и освобождений.
Доход от акций включает: налогооблагаемую прибыль от продажи акций, удерживаемых более чем три года, дивиденды, полученные от датских компаний, зарубежных компаний (если при-читающийся налог зарубежного государства существенно ниже датского) и некоторые доходы, распределяемые инвестиционными трастами.
Подоходный налог включает в себя государственный, муниципальный и церковный налоги. Средняя ставка муниципального и церковного налогов в сумме составляет 29,5%. Ставка госу-дарственного налога по налогооблагаемому доходу дифференцирована в зависимости от дохо-да. Если простой налог превышает 134500 датских крон дополнительно устанавливается налог в размере 5% и 15% — при превышении дохода 243500 датских крон, Предельная ставка подо-ходного налога составила в 1996 г. — 61%, в 1998 г. предполагается ее снижение до 58%.
В 1994 г, введен новый налог в социальные фонды. Ставка в 1996 г. составила 7% от валовой заработной платы. Эти взносы удерживаются работодателем и уплаченные суммы налога уменьшают налогооблагаемую базу на сумму персонального вычета, который составляет в среднем 13224 датских крон. Взносы в государственные пенсионные и страховые фонды также могут вычитаться из налогооблагаемой базы. Кроме того, налогооблагаемая база может быть уменьшена на суммы взносов по страхованию по безработице, суммы пожертвований, некото-рые виды транспортных расходов, затраты на воспитание детей и алименты.
Налогом на доход от капитала облагается краткосрочная прибыль, возникающая от операций по акциям, принадлежащим менее чем три года. При этом прибыль уменьшается на суммы краткосрочных убытков, а неучтенные краткосрочные потери могут переноситься в счет крат-косрочной прибыли, полученной в течение последующих пяти лет.
Прибыль, возникающая при реализации акций, принадлежащих на праве собственности более чем три года, облагается налогом в зависимости от того, включены акции в список котировок или нет. Физическое лицо, владеющее листинговыми акциями, рыночная стоимость которых не превышает 106600 датских крон (за 1996 г.), освобождено от уплаты налога с полученной прибыли, а убытки не вычитаются. Для листинговых портфелей, стоимость которых более 106600 датских крон, полученная прибыль облагается как доход от акций. Ставка налога на доход от акций за доход не превышающий 33800 датских крон, установлена в размере 1%, а на доход более 33800 датских крон — 40%. Убытки могут быть зачтены за счет прибыли по такой же категории долгосрочных доходов, а убытки свыше этих сумм могут быть перенесены в счет прибыли последующих пяти лет. Стоимость портфеля оцениваются в конце каждого года, или во время его продажи или приобретения. Все доходы от нелистинговых акций (акций, которые участвуют в котировках) облагаются по ставкам 25% и 40% в соответствии с размером порт-феля акций.
Льготы по понесенным убыткам достаточно весомы. Убытки сначала вычитаются за счет по-лученной долгосрочной прибыли, но если это по некоторым причинам неосуществимо, то суммы убытков могут быть предметом уменьшения налогооблагаемой прибыли. Прибыль от продажи частного дома или квартиры, в которой их собственник жил в течение длительного периода, обычно освобождается от налога.
Капитальная прибыль, полученная от продажи или погашения облигаций или других ценных бумаг, выпущенных в эквиваленте датских крон, освобождается от налогообложения при ус-ловии, что номинальная процентная ставка по этим финансовым инструментам не более 6% (7% по эмиссиям, проведенным до 1995 г.). Прирост в отношении долговых инструментов, приносящих низкий доход, облагается налогом как доход от капитала.
Прирост капитала или убыток от реализации или погашения облигаций и других финансовых операций в иностранной валюте облагается точно также, как и доходы в национальной валюте.
Доход от инвестиционной деятельности, проценты и некоторые зарубежные инвестиции включаются в капитальные доходы.
Дивиденды облагаются налогом в размере 25%, который удерживается у источника выплаты компанией, осуществляющей свои обязательства. Доход по дивидендам, превышающим 33800 датских крон, облагается налогом по ставке 40%.
Установлены особые правила налогообложения для иностранных. работников.
Иностранные граждане, находящиеся на территории Дании в промежуток от 6 месяцев до 3 лет, могут по желанию получать заработную плату в наличной форме по специальному’ нало-говому режиму при условии, что они являются резидентами Дании и наняты на работу датским работодателем, имеющим постоянное представительство на территории Дании. В соответствии с особым налоговым режимом доход облагается по фиксированной ставке 25%, при этом налог удерживается работодателем. На такой доход не установлено никаких вычетов. По истечении трехлетнего периода, иностранному гражданину может быть дано разрешение остаться в Да-нии на срок до 48 месяцев, на протяжении которых его доходы будут облагаться согласно об-щим правилам налогообложения в Дании. Если он останется на ее территории и далее, то по-рядок налогообложения будет аналогичным для налогообложения коренных граждан.
Для того чтобы выбрать специальный режим, заработная плата физического лица в наличной форме должна быть не менее 44700 датских крон.
Иностранным гражданам, которые не попадают под особый налоговый режим, может быть предоставлен налоговый кредит для покрытия расходов по обустройству, если их контракт заключен на срок не более трех лет, они осуществляют свою трудовую деятельность и получают за нее заработную плату на иностранном предприятии. Вычет в размере 8000 датских крон плюс 5% от валового дохода, составляющих в сумме не более 25% от валового дохода, приме-няется в отношении иностранцев, работающих в Дании более двух лет.
Годовая налоговая декларация должна быть предоставлена в налоговые органы по месту про-живания не позднее 31 мая года. следующего за отчетным годом. Если физическое лицо осу-ществляет предпринимательскую деятельность, то крайний срок подачи декларации — 30 ию-ня.
Подоходный налог уплачивается авансовыми платежами в течение налогового года на основа-нии предварительной налоговой регистрации. В зависимости от даты подачи декларации о до-ходах местный налоговый орган высылает налоговое извещение о сумме, причитающейся к уплате до мая или августа.
Суммы, уплаченные свыше причитающегося налога, возмещаются с дополнительным про-центным начислением в размере 4%, в сроки предоставления налогового извещения налоговы-ми органами.
Рассмотрим основные вопросы корпоративного налогообложения.
Компания считается резидентом Дании, если она была зарегистрирована согласно датскому законодательству или если главный орган управления этой компанией расположен на территории Дании. Юридические лица—резиденты Дании имеют полную налоговую обязанность по всему доходу, полученному как на территории Дании, так и за ее пределами. Компании-нерезиденты выплачивают налоги только с тех доходов, источники которых находятся в Да-нии, включая прибыль постоянного представительства, доходы от земельных участков, автор-ские гонорары, дивиденды и другие источники доходов. Налоговое бремя распространяется на доходы, полученные; в отчетном Финансовом году. Начало финансового года для только что созданной компании осуществляется с момента ее регистрации.
Ставка налога на прибыль корпораций установлена в размере 34% и применяется как в отно-шении резидентов, так и нерезидентов. Не существует различий при налогообложении распределенной и нераспределенной прибыли компании.
Установлены достаточно жесткие правила определения и корректировки налогооблагаемой прибыли. Налогооблагаемая Прибыль — это прибыль, взятая из итогового отчета су финан-совых результатах предприятия за отчетный период. Она уменьшается На сумму фактиче-ских затрат на ведение бизнеса (.ведение, сохранение и поддержание бизнеса). Однако только 23% затрат на Подготовку и проведение развлекательных мероприятий может быть вычтено из налогооблагаемой базы.
Капитальные затраты обычно не уменьшают налогооблагаемую базу. Однако некоторые виды затрат на открытие и расширение бизнеса, такие, как затраты на маркетинговые исследования, гонорары, выплаченные экспертам, и регистрационная пошлина, могут уменьшить налогооб-лагаемую базу Предприятия. Дивиденды и проценты вычитаются в полном объеме.
Предприятие может уменьшить размер чистой стоимости материальных запасов по бухгалтер-ским книгам предприятия в целях налогообложения до 12% в год, независимо от других положений, вычитаемых из налогооблагаемой базы, по устаревшим и труднореализуемым объек-там. Этот вычет затем должен быть прибавлен к совокупному доходу, полученному в следую-щем финансовом году, затем следующий вычет может быть сделан при необходимости уменьшения налогооблагаемой базы. Эта льгота предоставляется в целях уменьшения налого-облагаемой прибыли за счет прибыли следующего года.
Амортизация не учитывается в целях налогообложения корпоративным налогом и, соответст-венно, должна быть прибавлена к балансовой стоимости активов при определении налогообла-гаемого дохода. Ставки амортизационных отчислений и метод списания (см. схему).
Ускоренная амортизация может быть предоставлена по машинам, оборудованию и зданиям начиная с года подписания контракта до момента доставки этих активов, контрактная стои-мость которых должна превышать 700000 датских крон. Сумма амортизационных отчислений по ускоренному методу списания не может быть выше 30% от общей стоимости по контракту и не должна превышать 15% в год. Специальные повышенные ставки амортизационных отчис-лений установлены для знаний, машин и оборудования. принадлежащего предприятиям, осно-ванным (зарегистрированным) на территории зон свободного предпринимательства.

Виды активов	Метод списания	Ставка,%
Здания, сельскохозяйственные сооружения, постройки для роз­ничной торговли, гостиницы, театры и др. Специальные объекты в здани­ях, принадлежащих нерезиден­там Машины и оборудование Ноу-хау, патентные права Программное обеспечение Приобретенное имя	Прямой (пропорциональный) метод списания Прямой (пропорциональный) метод списания Метод уменьшения балансовой стоимо­сти Списание по перво­начальной стоимости Списание по перво­начальной стоимости Прямой (пропорциональный) метод списания	1-6 4-8 30 100 100 10

Прибыль от капитала облагается по общепринятым ставкам корпоративного налога (34%). Прибыль рассчитывается путем уменьшения стоимости реализации на стоимость приобрете-ния. Налогооблагаемая база по налогу на прибыль от капитала складывается из прибыли и убытков, полученных сумм в счет выплаты долгов и долговых требований. Прибыль, получен-ная от продажи имиджа фирмы, облагается по обычной ставке корпоративного налога — 34%.
Прибыль, полученная от реализации акций, находившихся во владении более чем 3 года, осво-бождена от налога, если операции с ценными бумагами не являются специальной деятельностью (основным источником дохода).
Прибыль, полученная от распоряжения объектами недвижимости, принадлежащими на правах собственности более чем три года, может быть уменьшена до 5% за каждый год (после трех лет инкубационного периода) владения недвижимостью, но не более 30%.
Дивиденды освобождаются от налога при условии, что их получатель владеет не менее чем 25%-ным пакетом акций в течение полного финансового года. В остальных случаях 66% неопределенных дивидендов должны быть включены в налогооблагаемую базу. Если дивиденды получены от зарубежных источников, то они подлежат обложению налогом согласно датскому законодательству. Если налог на зарубежные дивиденды не удерживался у источника выплаты, то вся сумма полученных дивидендов включается в налогооблагаемую базу и облагается нало-гом в том году, в котором он был объявлен.
Убытки, понесенные в финансовом году, могут быть списаны в течение последующих пяти лет и не могут быть списаны за счет прибыли года, в котором они были получены.
Работодатель обязан выплачивать за каждого работника, занятого полный рабочий день, еже-месячный взнос в пенсионный фонд в размере 1491 датских крон. Суммы, выплачиваемые в Пенсионный фонд, полностью вычитаются из налогооблагаемой базы при расчете корпоратив-ного налога.
Датская компания, имеющая отделение или филиал за рубежом, обязана включать в совокуп-ный доход головной компании Прибыли и убытки, полученные этим отделением в отчетном финансовом году. Однако датская компания может получить налоговый кредит на сумму до-ходов, полученных из зарубежного источника, при условии, что доходы, принадлежащие этому отделению, не будут превышать 50% от суммы совокупного дохода из всех источников. Ес-ли имеется соглашение об избежании двойного обложения, то возможна корректировка нало-гооблагаемой прибыли, вплоть до полного устранения налогового бремени в отношении дохо-дов из зарубежных источников. Также в целях поощрения деятельности по освоению зарубежных рынков фирме может быть установлена льготная ставка налога на прибыль.
Однако льготное налогообложение доходов от зарубежных источников постепенно ликвиди-руется и к 2000 г. предполагается эту льготу полностью отменить.
Налог уплачивается двумя авансовыми платежами: 20 марта и 20 ноября отчетного финансово-го года. Суммы авансовых платежей рассчитываются как средняя сумма налога за последние три года, соответственно один взнос равен 50% от этой суммы. Для всех компаний и их зару-бежных филиалов является обязательным авансовая форма расчетов по налогу на прибыль (для тех компаний, которые были образованы до 29 января 1992 г.). Остальные компании имеют выбор между авансовой формой и оплатой по счету получения дохода. Компании, применяю-щие форму выплаты налога по счету, при неполном перечислении причитающегося налога, обязаны заплатить пени в размере 11,75% от суммы неуплаченного налога.
Налоговая декларация по налогу на прибыль корпораций должна быть предоставлена в нало-говые органы не позднее 6 месяцев до окончания финансового года. Если окончание финансового года попадает в промежуток от 1 января до 31 марта, то крайний срок для предос-тавления декларации — это 1 июля. Пересмотр и перерасчет поданных деклараций может про-водиться вплоть до 31 июля.
Предприятие, оперирующее материальными запасами, за которые подлежит уплата НДС, и имеющие годовой оборот, превышающий 20000 датских крон, обязаны зарегистрироваться в качестве плательщиков НДС. Если зарубежное представительство не должно регистрироваться на территории Дании как обособленное юридическое лицо, то от имени этого представительства регистрации в качестве плательщика НДС подлежит физическое лицо, являющееся рези-дентом Дании, либо другое юридическое лицо, зарегистрированное в Дании.
Ставка НДС установлена в размере 25%. Экспортные поставки товаров и предоставление не-которых услуг, таких как медицина, образование, пассажирский транспорт, финансы, страхование и т. д., освобождены от уплаты НДС. С импортных товаров НДС взимается по ставке 25%.
Декларации по НДС должны предоставляться в налоговые органы ежеквартально вместе с до-кументами, подтверждающими факты оплаты НДС не позднее 10-ти дневного периода до окончания отчетного квартала. При неуплате или недоплате НДС налагаются штрафные санк-ции, а переплаченные суммы НДС возмещаются с начисленным на них процентом.
Резиденты уплачивают налог на имущество, расположенное как на территории Дании, так и за ее пределами. Нерезиденты — только на имущество, находящееся в Дании. В 1996 г. ставка налога на имущество установлена в размере 0,7% от чистой стоимости имущества, стоимость ко-торого превышает 2,4 миллиона датских крон.
Супружеские пары облагаются налогом на имущество раздельно.
Налог с наследства на имущество уплачивается: со всего имущества, если умерший являлся резидентом Дании; только с имущества, расположенного на территории Дании, если умерший — нерезидент. Однако имущество, находящееся в Дании, является объектом обложения нало-гом независимо от статуса резидентства. Налог на наследование выплачивается только на не-движимость по ставкам от 15% до 36,25% в зависимости от степени родства получателя и умершего.
Подарки облагаются налогом как обычный доход у их получателя. Однако подарки супругам, родителям или детям облагаются специальным налогом на подарки по ставке 15%. Налог уп-лачивается в случаях, если даритель или получатель являются резидентами Дании либо если имущество расположено на датской территории. Ежегодный необлагаемый размер подарка детям — 41000 датских крон.

НОРВЕГИЯ Королевство Норвегия
Как и в других странах с развитой рыночной экономикой, в Норвегии подоходный налог с гра-ждан имеет приоритетное значение в доходах бюджета. Физическое лицо, которое фактически присутствует либо намеревается присутствовать на территории Норвегии более шести меся-цев, считается налоговым резидентом для налогообложения со дня прибытия.
Граждане Норвегии и иностранные граждане, имеющие статус резидента, обязаны платить как национальные, так и местные налоги со всего дохода, полученного в стране и за ее пределами.
Нерезиденты имеют налоговую обязанность только по доходам, полученным из норвежских источников. Полное налоговое освобождение гарантируется только для тех лиц, которые являются резидентами государства, имеющего налоговое соглашение с Норвегией, при условии фактического присутствия на ее территории менее чем 183 дня в налоговом году. Это положе-ние может быть выполнено, если иностранный гражданин нанимается юридическим лицом — налоговым резидентом страны, по международному договору с которой у Норвегии есть со-глашение об избежании двойного налогообложения. Если иностранец нанят на работу норвеж-ским предприятием, то он считается на лотовым резидентом Норвегии со дня прибытия в стра-ну.
Дивиденды, полученные из зарубежных компаний, облагаются налогом в общем порядке. А налог, уплаченный у источника. обычно вычитается из налогооблагаемой базы.
Совокупный налогооблагаемый доход включает основные элементы: заработную плату, допол-нительные льготы и иные выплаты работодателя работнику, суммы возмещения из фондов со-циального страхования, пенсии, алименты, доход от предпринимательской деятельности и проценты на капитал.
Супружеские пары рассчитывают и уплачивают суммы налога отдельно друг от друга.
Выделяются две группы налогоплательщиков: одинокие граждане и граждане, имеющие 1 и более иждивенцев на содержании, Ставка муниципального налога равна 21% плюс 7% — на-лог в фонд уравнивания, который выплачивается с сумм чистого дохода, превышающих 23300 норвежских крон для первой группы налогоплательщиков и 46000 норвежских крон дня вто-рой группы.
Индивидуальный доход (который определяется как валовой доход от трудовой деятельности по трудовому соглашению или предпринимательской деятельности, включая пенсии) является предметом налогообложения.
Национальный налог имеет две ставки. Для первой группы налогоплательщиков, имеющих доход 220501—248500 норвежских крон, налог составляет 9,5% и при доходах свыше 248500 норвежских крон — 13,7%. Для второй группы ставка 9,5% действует при доходах 267501—278500 норвежских крон, 13,7% — если доход превышает 278500 норвежских крон,
Работники выплачивают из своей заработной платы взносы в социальные фонды в размере 7,8%. Для свободных предпринимателей ставка налога в социальные фонды равна 10,7% от их дохода, не превышающего 447600 норвежских крон, и 7,8% при превышении этого уровня. С сумм пенсий также удерживается налог в социальные фонды, но по сниженной ставке — 3%. Эта же ставка применяется на доходы лиц, возраст которых, менее 17 лет и более 69 лет. Ино-странные граждане обязаны в общем порядке уплачивать страховые взносы, хотя может быть предоставлено исключение из правил, если имеется соответствующее налоговое соглашение. Иностранцы, работающие на Континентальном шельфе, освобождены от уплаты страховых взносов.
Полученный доход может быть уменьшен на суммы фактически подтвержденных затрат, но не более 20% от всего полученного дохода. Также вычитается необлагаемый минимум в размере 36000 норвежских крон для первой группы налогоплательщиков и 29800 норвежских крон — для второй.
Остальные доходы, на суммы которых может быть уменьшена налогооблагаемая база — это проценты, алименты и другие. Вычет на суммы процентов ограничен, если физическое лицо имеет за рубежом объекты недвижимости. Так, например, если 30% недвижимого имущества расположено за пределами Норвегии, То только 70% от суммы полученных процентов вычи-таются из налогооблагаемой прибыли.
Прибыль по акциям и облигациям облагается по ставке 28%, также как доход от инвестиций.
Налоговые декларации должны быть предоставлены не позднее 31 января года, следующего за годом, в котором был получен этот доход.
Индивидуальным предпринимателям и работодателям необходимо получить карточку налого-вых отчислений для того, чтобы В ней указать суммы налогов, удержанных из заработной пла-ты работников. Эту процедуру работодатель выполняет каждые два месяца. Окончательные расчеты по налогам производятся в начале следующего налогового года, когда суммы, упла-ченные свыше, возмещаются, а недоплаченные — вносятся дополнительным платежом.
Предприятие, вовлеченное в деятельность, подлежащую обложению налогом на добавленную стоимость, должно в обязательном порядке зарегистрироваться в Государственном Регистре плательщиков НДС, если реализационные обороты товаров и услуг, подлежащие обложению НДС, превышают 30000 норвежских крон в течение 12-ти месячного периода. Налоговые ор-ганы могут зарегистрировать предприятие досрочно.
Ставкой налога на добавленную стоимость в размере 23% облагаются обороты по реализации товаров и услуг, а также экспортные товары. Некоторые операции освобождены от НДС, та-кие, например, как деятельность в области финансов, страховые услуги, образование, меди-цинские услуги, некоторые профессиональные услуги и экспортные операции. Налог на капиталовложения по ставке 7% применяется вместо НДС на отдельные виды производственного оборудования.
Важное место в системе налогов занимает налог на прибыль корпораций. Для открытия пред-приятия в Норвегии обычно не требуется специального разрешения, однако на некоторые виды деятельности, такие как банковское дело и страхование, необходимо получить разрешение властей.
Для осуществления любой деятельности на территории страны все юридические лица и инди-видуальные предприниматели обязаны зарегистрироваться в Центральном Координационном Регистре юридических лиц и в местном налоговом органе. Это условие касается также и ино-странных компаний и представительств, находящихся на территории Норвегии.
В основном преобладают акционерные компании. Согласно соглашению между странами—участниками Европейского Сообщества минимальный размер уставного капитала для закры-тых акционерных обществ установлен в размере 50000 норвежских крон, для открытых — 1 миллион норвежских крон. Уставной капитал может быть сформирован полностью из зару-бежных инвестиций при условии, если 50% управленческого персонала являются налоговыми резидентами страны в течение последних двух лет.
Отдельные виды деятельности, такие как сельское хозяйство и некоторые другие виды произ-водственной деятельности, легко уязвимые для зарубежной конкуренции, субсидируются го-сударством. Отдельным предприятиям предоставляется помощь в области экспортной дея-тельности. Поощряя децентрализацию размещения промышленных предприятий и перемеще-ние из крупных городов в северные районы страны, законодательные органы установили варь-ирующую ставку взносов в социальные фонды, выплачиваемую работодателями, от 0% в се-верных районах страны до 14,1% в центральных областях.
Компании, являющиеся налоговыми резидентами Норвегии, имеют полную налоговую обя-занность, которая распространяется на доход, полученный из всех источников, а компании-нерезиденты — только на доходы, полученные из норвежских источников. Компания считает-ся налоговым резидентом, если непосредственный управляющий орган или головной офис находится в Норвегии.
Ставка корпоративного налога установлена в размере 28%.
Налогооблагаемая прибыль складывается из балансовой прибыли, уменьшенной на сумму за-трат на производство и реализацию продукции и на сумму уплаченных налогов в норвежские налоговые органы. Исключения составляют затраты на проведение развлекательных меро-приятий, которые не подлежат вычету из налогооблагаемой базы.
Амортизационные отчисления могут быть начислены только на те производственные активы, стоимость которых — более 15000 норвежских крон и со сроком предполагаемого использования более трех лет. Суммы амортизационных отчислений, выдающие налогооблагаемую ба-зу, не должны превышать установленные ставки (см. табл. 10.1).

Т а б л и ц а 10.1. Ставка амортизационных отчислений по группам активов

Группа активов	Ставка амортизации, %
Офисное оборудование Приобретенные ценности Грузовые транспортные средства, автобусы Легковые автомобили, оборудование, инструменты Морские и речные суда, бурильные установки Воздушные суда Здания, сооружения, гостиницы, рестораны Офисные здания	30 30 25 20 20 12 5 2

Дивиденды облагаются на тех же условиях, что и прибыль корпораций- Дивиденды, выпла-ченные акционерам, облагаются налогом также у их получателей. Такая система была предло-жена для избежания двойного налогообложения. Акционеры, являющиеся налоговыми рези-дентами Норвегии, имеют право получить налоговый кредит, равный полной сумме налога, уплаченного компанией в отношении дивидендов. Нерезидентам, получающим доходы от нор-вежских закрытых обществ, налоговый кредит не предоставляется. А также они являются пла-тельщиками налога на дивиденды, удерживаемом у источника выплаты, по ставке 25%, если он является резидентом страны, которая не имеет договора с Норвегией об избежании двойно-го налогообложения.
Списание убытков переносится на десять лет вперед. Обычно убытки не могут быть отнесены на более короткий срок, хотя невосполнимые убытки могут быть зачтены из прибыли в течение последующих двух лет.
Взносы на социальное страхование выплачивает работодатель по ставке от 0% до 14,1%, сум-мы которых полностью вычитаются из налогооблагаемой базы. Также работодатель обязан выплачивать налог в размере 10% от суммы дохода, превышающего 656000 норвежских крон.
Доходы из зарубежных источников (иностранное постоянное представительство, филиалы, не-движимость) обычно облагаются налогом тогда, когда налог в стране нахождения этого источ-ника значительно ниже норвежского, а также когда нет налогового соглашения с этой страной.
Если нет налогового соглашения, то обычно предоставляется налоговый кредит. Дивиденды, полученные из зарубежный источников, облагаются тем же способом, что и доход корпораций,
Налоговую декларацию по налогу на прибыль корпораций с документально подтвержденными расчетами необходимо представить в налоговые органы не позднее 28 февраля отчетного года.
Налог уплачивается поквартально, авансовыми платежами, которые рассчитываются исходя из сумм дохода, полученного а предыдущем налоговом году, и перечисляется равными долями в два приема (15 февраля и 15 апреля). Оставшиеся два платежа (15 сентября и 15 ноября) рас-считываются исходя из сумм дохода, полученного за предыдущий квартал.
Имущество, переходящее в процессе наследования и дарения, подлежит обложению налогом по ставке, варьирующей от 18% до 30% в зависимости от степени родства и стоимости этого имущества. Первые 100000 норвежских крон стоимости переходящего имущества освобожде-ны от налога. Если даритель или умерший является постоянным налоговым резидентом Норвегии, то налог на имущество уплачивается как на имущество, находящееся на территории Нор-вегии, так и за ее пределами.
Иностранное физическое лицо, находящееся на территории Норвегии несколько лет, обычно бывает обязано уплачивать этот налог, но только на активы, расположенные в стране. Если иностранец становится постоянным резидентом Норвегии, то все его имущество, независимо от его географического расположения, подлежит налогообложению норвежскими налогами, если нет международного налогового соглашения с этой страной, где это имущество располо-жено.
Все юридические и физические лица обязаны ежегодно уплачивать налог на имущество исходя из фактической стоимости капитальных активов. Однако акционерные общества освобождены от уплаты этого налога. Физические лица-резиденты, уплачивают налог на имущество как в Норвегии, так и за ее пределами, а нерезиденты — только по норвежским ставкам, варьирующим от 0 до 1,5%.
Если сумма налога на имущество составляет более 65% от суммы совокупного налогооблагае-мого дохода, то ставка налога может быть понижена, если стоимость чистых активов не превышает 1 миллион норвежских крон, льготная ставка 0,6% применяется только на суммы, пре-вышающие 1 миллион норвежских крон.
Уплаченный налог на имущество не уменьшает налогооблагаемую базу.
С покупки земельных угодий взимается государственная пошлина в размере 2,5%.
Специальным налогом облагаются нефтяные и газовые компании.
Налог на продажу товаров роскоши (духи, бензин, спирт) установлен в размере не более 70%.

ШВЕЦИЯ Королевство Швеции.
Важное место в системе налогов занимает налог на прибыль корпораций. Все компании и дру-гие виды организационно-правовой формы, такие как товарищества с ограниченной ответственностью, должны быть зарегистрированы в Патентном и Регистрационном отделе, для то-го чтобы получить статус юридического лица. Обычно как минимум 50% управляющих директоров и главный директор должны быть резидентами стран ЕС или Европейских государств. Тем не менее возможны исключения из правил, предоставляемые Отделом Патентов и Регист-рации или Правительством, в отношении юридических лиц, большая часть совета директоров которых состоит из нерезидентов Швеции.
Наиболее часто встречающаяся организационно-правовая форма — это Компании с ограни-ченной ответственностью. Существуют два вида: открытые компании с ограниченной ответственностью и частные компании с ограниченной ответственностью. Минимальный размер ак-ционерного капитала для открытых акционерных обществ установлен в размере 500000 шведских крон и для частных — 100000 шведских крон.
Национальный налог на прибыль взимается с резидентов со всего дохода, а с нерезидентов — с доходов, полученных из шведских источников. Компания считается налоговым резидентом, если она образована (зарегистрирована) в Швеции или имеет постоянное представительство на ее территории.
Ставка налога на прибыль корпораций установлена в размере 28%. Не существует различий при налогообложении распределенной и нераспределенной прибыли компании. Также не су-ществует никаких местных налогов для корпораций.
Прибыль определяется в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета, с небольшой корректировкой в целях налогообложения. При подсчете прибыли акции оцениваются по нижней рыночной цене. Альтернативный метод оценки — 97% цены приобретения, но он должен применяться при оценке всего акционерного портфеля.
Налогооблагаемая база уменьшается на суммы затрат на ведение бизнеса, включая проценты по кредитам на инвестирование филиала или приобретение нового оборудования. Существует перечень затрат, которые не вычитаются, такие как превышающие установленные нормы за-траты на развлекательные мероприятия и затраты, связанные с операциями с алкогольными напитками.
Нормы амортизационных отчислений для целей налогообложения обычно совпадают с норма-ми бухгалтерской амортизации.
Для оборудования, патентов, торговых марок, имиджа фирмы, суммы амортизационных от-числений списываются прямолинейным методом по ставке 20% в год либо методом уменьшения балансовой стоимости по ставке 30%.
Тот или другой метод может использоваться при условии, что все активы будут оценены с ис-пользованием одного и того же метода в году. Также существует прямолинейный метод списания по остаточной стоимости по ставке 25%.
Оборудование с предполагаемым сроком использования менее 3 лет либо стоимостью менее 2000 шведских крон может быть списано в год его приобретения. Но установлен предельный размер списания амортизационных отчислений, не превышающий 10000 шведских крон для компаний с ежегодным оборотом более 200 миллионов шведских крон или с годовым средне-списочным количеством наемных работников в 200 человек.
Здания амортизируются по ставкам, варьирующим от 2 до 5% от стоимости приобретения (не включая затраты на улучшение их качества). Амортизационные ставки зависят в основном от целей использования зданий. Земля не является предметом начисления амортизации, хотя за-траты на рекультивацию земель могут амортизироваться по ставке 5% в год.
Прибыль от реализации материальных и нематериальных основных средств и других активов должна быть включена в совокупный налогооблагаемый доход предприятия и, следовательно, облагается по ставке 28%. Убыток, полученный при реализации капитальных активов, списы-вается за счет совокупной прибыли без всяких временных ограничений. Однако убыток, воз-никающий от реализации инвестиционного портфеля акций и иных подобных финансовых ин-струментов, может приниматься к зачету только в счет прибыли, полученной по такому же ви-ду собственности.
Дивиденды, полученные от шведских компаний, освобождены от налогообложения. Дивиден-ды, полученные от зарубежного филиала (минимальный пакет акций не менее 25%), также мо-гут быть освобождены от обложения при условии, что филиал облагается по ставке не менее чем 15%.
Понесенные убытки могут быть зачтены за счет полученного дохода следующего года и не мо-гут переноситься на счета прошлых лет.
Работодатель обязан выплачивать взносы в социальные фонды за своих работников (резиден-тов Швеции) в размере 33% от валовой заработной платы, включая стоимость дополнительных выплат и льгот. Граждане ЕС, работающие в Швеции, руководствуются законодательными ак-тами ЕС. Пониженная ставка взносов в размере 21,39% установлена на предпринимательский и трудовой доход граждан, возраст которых превышает 65 лет. В некоторых сельских северных районах Швеции действующая ставка/может быть понижена на 5—10%.
Законодательством установлен налоговый кредит на суммы налогов на доход от капитала, уп-лаченных за рубежом. В отношении зарубежных дивидендов налоговый кредит предоставляет-ся только на сумму налога, удержанного у источника, но не на сумму зарубежного корпора-тивного налога. Вместо этого дивиденды, полученные от зарубежного филиала (минимальный пакет акций не менее 25%), также освобождены от обложения при условии, что филиал обла-гается по ставке не менее чем 15%. Если поставленные условия не выполнимы, то стандартный налоговый кредит в размере 13% добавляется к кредиту по налогу, удержанному у источника выплаты, но дивиденды в Швеции облагаются по ставке корпоративного налога (28%). Дейст-вующая ставка на дивиденды корректируется международными соглашениями об избежании двойного налогообложения. Неиспользованный налоговый кредит может быть перенесен на срок до трех лет. Доход, полученный от зарубежного представительства, должен быть включен в налогооблагаемую базу главного шведского отделения, если нет поправки на налоговое со-глашение.
Налоговая декларация предоставляется ежегодно. Налоги подсчитываются на протяжении все-го финансового года. Налоговое извещение выдается в декабре по окончании финансового го-да и все задолженности по налогам должны быть выплачены не позднее апреля.
Иностранные компании, зарегистрированные в органах для целей выплаты страховых взносов в социальные фонды, могут их уплачивать раз в год (одним платежом).
Весомая роль в доходах бюджета разных уровней принадлежит подоходному налогу с граж-дан. Физические лица считаются резидентами Швеции для целей налогообложения, если они присутствуют в стране более 183 дней в году.
Резиденты Швеции обязаны уплачивать национальный и муниципальный подоходный налог на их доход, полученный как в Швеции, так и за ее пределами, а нерезиденты — только с доходов, полученных на территории Швеции.
Резиденты Швеции, выезжающие за рубеж на срок не менее 6 месяцев, освобождены от упла-ты шведского подоходного налога при условии, что физическое лицо уплатило подоходный налог в стране пребывания. Независимо от того, облагается ли полученный доход в зарубеж-ной стране, резиденту Швеции может быть предоставлен годовой налоговый кредит на сумму причитающихся шведских налогов, при условии выполнения следующих условий:
• период, сроком не менее года, будет проведен в одной и той же стране и на одном и том же предприятии;
• все вычеты и льготы, применяемые к полученному доходу в зарубежной стране, установлены общими правилами законодательства той страны для всех ее резидентов, а не регламентированы международными налоговыми соглашениями;
• работодателем является правительство Швеции.
Нерезиденты Швеции уплачивают налоги с доходов, полученных из шведских источников, а также доход от операций с недвижимым имуществом, оплаты предоставленных услуг, пенсий и некоторых видов дохода на капитал.
Заработная плата, включаемая в совокупный доход, состоит из всех видов выплат, пенсий и натуральной оплаты труда (оцениваемой по рыночной стоимости). Возможно получение нало-гового кредита по зарубежным прямым налогам в пределах сумм шведского национального и муниципального подоходного налога, уплаченного по любым видам зарубежного налога. Согласно большей части налоговых соглашений налоговый кредит в размере уплаченных налогов за рубежом гарантируется за счет муниципального подоходного налога. Супружеские пары облагаются налогом раздельно.
Доход в размере не более 209100 шведских крон облагается муниципальным налогом по ставке приблизительно 32%. Доход свыше этих сумм облагается также национальным налогом 25%. Таким образом, максимальная ставка подоходного налога (муниципального и национального) — 57%.
Доход от капитала облагается отдельно по ставке 30%.
Физическое лицо, находящееся на территории Швеции менее 6 полных месяцев, имеет ограни-ченную налоговую ответственность. Налог по ставке 25% должен быть удержан работодателем при оплате произведенных в Швеции работ и услуг. Нерезидент, работающий по найму, не обязан предоставлять декларацию о доходах в налоговые органы.
Большую часть налога в социальные фонды уплачивает работодатель, однако, работник, воз-раст которого не превышает 65 лет, должен также уплачивать взносы на индивидуальное медицинское страхование — 3,95% и пенсионное обеспечение — 1%. Для 1996 года был установ-лен предельный размер страховых взносов — 271500 шведских крон от заработка,
В основном вычеты из налогооблагаемой базы включают в себя затраты, понесенные при по-лучении этого дохода. Премии, выплачиваемые шведским страховщикам на пенсионное стра-хование (в пределах установленных норм), могут являться также предметом уменьшения нало-гооблагаемой базы. Граждане имеют право на вычет из заработка до 1000 шведских крон и за-трат на проезд до места работы — 6000 шведских крон. Персональные вычеты предоставляют-ся только при уплате муниципального налога, варьирующие от 8600 до 18000 шведских крон (в 1996 г.) в зависимости от уровня дохода.
Прирост капитала рассчитывается как разница между ценой реализации и ценой приобретения и облагается по ставкам 30%. Как правило, 70% всех понесенных убытков вычитаются.
Нерезиденты уплачивают налоги на доходы от недвижимости, расположенной в Швеции. Если резидент Швеции становится нерезидентом, то прибыль от шведских акций в течение десяти лет со дня отъезда может облагаться налогом в некоторых случаях по пониженным ставкам. Доход от инвестиций (проценты и дивиденды) обычно облагается по единой ставке — 30%. Не существует никаких льгот.
Все граждане, получающие доходы от работы по найму, обязаны составлять налоговые декла-рации, хотя на практике применяются упрощенные формы деклараций. Для большей части граждан срок подачи деклараций установлен в августе. Налоговое извещение о сумме, подле-жащей уплате, присылается из налоговых органов в сентябре. Сумма недоплаченного налога взыскивается работодателем бесспорным путем с заработной платы работника за первые меся-цы следующего года. Индивидуальные предприниматели уплачивают остаточную сумму нало-га самостоятельно не позднее апреля. Налоговые извещения хранятся еще пять лет, соответст-венно, возможны корректировки для получения возмещения излишне уплаченных сумм нало-гов.
Система обложения налога на добавленную стоимость (НДС) в Швеции сходна с системой об-ложения внутри ЕС. Предприятие, имеющее обороты, подлежащие обложению НДС, в размере более 1 млн. шведских крон, должно быть зарегистрировано в местных налоговых органах в качестве плательщика НДС. Если обороты — менее 1 млн. шведских крон, то регистрация не обязательна. Обычная ставка НДС — 25%. Пониженная ставка — 12% по продуктам питания и услугам по туризму. Низкая ставка — 6% по газетным изданиям. Отчеты по НДС предостав-ляются ежемесячно вместе с подтверждающими документами оплаты НДС.
Имущество, переходящее в наследство облагается по прогрессивным ставкам, размер которых зависит от оценочной стоимости полученного имущества и от степени родства. Налог уплачивает получатель имущества. Если получателем является супруг (а) или ребенок, ставки налога варьируют от 10% (наследство оценивается в 300000 шведских крон или меньше) до 30% свы-ше 600000 шведских крон. В остальных случаях ставки дифференцированы от 10 до 30%. Имущество, наследуемое супругом в размере до 280000 шведских крон и детьми — 70000 шведских крон (дополнительно 10000 шведских крон для детей до 18 лет), освобождается от уплаты налога. Такие же правила применяются в отношении подарков. Подарок, стоимость ко-торого не превышает 10000 шведских крон, не облагается налогом.
Резиденты обязаны платить налог по ставке 1,5% от чистой стоимости имущества, превы-шающей 800000 шведских крон, расположенного как в Швеции, так и за ее пределами. Имущество, составляющее оборотный капитал, налогом не облагается. Различные фонды и благотво-рительные организации уплачивают поимущественный налог по ставке 0,15% от чистой стои-мости имущества, превышающего 25000 шведских крон.
Нерезиденты уплачивают этот налог только за имущество, расположенное в Швеции. Если имущество, находящееся за рубежом, освобождено от налогообложения, то оно тем не менее может быть включено в налогооблагаемую базу нерезидента при определении соответствую-щей налоговой ставки.

ФИНЛЯНДИЯ Финляндская Республика
Установлены весомые льготы для открытия бизнеса резидентам стран — участниц Европей-ского Сообщества или Организации Экономического Развития и Сотрудничества. Они имеют право основывать и осуществлять деятельность на территории Финляндии без всяких ограни-чений. Во всех других случаях частное владение крупнейшими финскими компаниями (компа-ния считается крупной, если размер ее оборотных или чистых активов — более 1 млн. фин-ляндских марок или количество наемных работников — выше 1000) контролируется государ-ством, а также иностранным инвесторам необходимо получить специальное разрешение Ми-нистерства Промышленности и Торговли в случае приобретения более чем 1/3 от контрольно-го пакета акций предприятия.
Не существует никаких ограничений в отношении иностранных собственников в Финляндии, хотя иностранный гражданин, приобретающий недвижимость на территории Финляндии для целей отдыха, обязан получить разрешение в Государственной Административной Палате. Та-ким образом, практически нет ограничений, препятствующих притоку зарубежных инвестиций в Финляндию.
Тем не менее все иностранные инвестиции подлежат обязательной регистрации в Центральном Банке Финляндии. Эта процедура введена только для того, чтобы регулировать иностранные инвестиции. Также при регистрации иностранного экономического субъекта в налоговых це-лях необходимо разрешение Центрального банка. Финансовые и страховые капиталовложения регламентированы специальными законодательными актами. Вывоз капитала и полученной в результате экономической деятельности: прибыли никак не ограничен.
Наиболее распространенные организационно-правовые виды предпринимательской деятельно-сти — это компании с ограниченной ответственностью и акционерные общества. По законодательству общества с ограниченной ответственностью обязаны зарегистрировать также в Торговом Регистре. Минимальный размер уставного капитала — 5000 финляндских марок. Для акционерных обществ уведомление торгового регистра не обязательно, тем нежнее при желании оно может быть внесено в этот регистр.
Наиболее распространенные организационно-прав