3.4. Технология гибкого планирования для нескольких базовых показателей :: vuzlib.su

3.4. Технология гибкого планирования для нескольких базовых показателей :: vuzlib.su

110
0

ТЕКСТЫ КНИГ ПРИНАДЛЕЖАТ ИХ АВТОРАМ И РАЗМЕЩЕНЫ ДЛЯ ОЗНАКОМЛЕНИЯ


3.4. Технология гибкого планирования для нескольких базовых показателей

.

3.4. Технология гибкого планирования для
нескольких базовых показателей

Существенным отличием гибкого плана от
обычного является возможность задания интервала, внутри которого может
изменяться объём базового показателя, и возможность расчета планируемого объема
накладных затрат для любой точки этого интервала. Это очень удобно использовать
для сравнения планируемых и реальных накладных расходов в конце периода.

Используя гибкий план накладных затрат,
рассчитывается коэффициент накладных затрат, необходимый для определения
себестоимости продукции. Пример гибкого плана для трех базовых показателей,
соответствующий рассмотренному выше случаю, представлен в табл. 34.

Табл. 34. Пример гибкого плана

Переменные накладные издержки:

Ставка затрат

Сценарии базовых показателей

Базовый показатель — прямой труд

80 000

90 000

100 000

110 000

Непрямой труд

0,65

52 000

58 500

65 000

71 500

Базовый показатель -количество контролей
качества

6 000

6 500

7 000

7 500

Затраты на контроль качества

5,00

30 000

32 500

35 000

37 500

Базовый показатель — время работы
оборудования

50 000

55 000

60 000

65 000

Эксплуатация оборудования

0,20

10 000

11 000

12 000

13 000

Непрямые материалы

0,1333

6 667

7 333

8 000

8 667

Затраты на энергию

0,6667

33 333

36 667

40 000

43 333

Всего переменных издержек:

132 000

146 000

160 000

174 000

Постоянные накладные издержки :

Амортизация

100 000

100 000

100 000

100 000

Зарплата менеджеров

160 000

160 000

160 000

160 000

Страховка

40 000

40 000

40 000

40 000

Всего постоянных издержек:

300 000

300 000

300 000

300 000

По окончании планируемого периода реальные
накладные затраты могут отличаться от планируемых, причем по различным видам
накладных затрат может быть как положительное сальдо (реальные расходы не
превысили плановых), так и отрицательное сальдо (реальные расходы выше
плановых). Общее отклонение по накладным затратам складывается из отклонений по
переменным и отклонений по постоянным затратам.

Аналогично накладным затратам, в процессе
деятельности предприятия могут изменяться и расходы на прямые материалы и на
заработную плату основного персонала. Однако это происходит гораздо реже.
Расходы на прямые материалы могут изменяться в случае изменения цен материалов,
а также при изменении количества потребляемых материалов. Расходы на заработную
плату основного персонала изменяются лишь в случае изменения трудоемкости
производства и при изменении тарифа оплаты труда основного персонала. Разница
по переменным затратам может возникнуть вследствие изменения цен на непрямые
материалы, перерасхода материалов либо изменения объема базовой деятельности
для выпуска единицы продукции. Разница по постоянным затратам возникает независимо
от объема базовой деятельности и неподконтрольна для регулирования.

Получив различия по материалам, труду или
накладным затратам необходимо проанализировать причины их возникновения. За
цену прямых материалов отвечает управляющий по снабжению, за расход материалов
и объём затраченного труда — менеджер по производству, за изменение тарифа
заработной платы — отдел заработной платы.

В случае субъективности причин появления
отклонений в расходах необходимо определить, под чьей ответственностью находятся
эти причины, усилить контроль в этой области и сделать выводы по дальнейшей
работе. В случае объективности причин необходима коррекция планов предприятия в
соответствии с реальными экономическими условиями. Все вышеперечисленные
отклонения оказывают прямое влияние на размер чистой прибыли предприятия,
являясь, по сути, прямыми убытками либо прибылью от экономии.

На основе исходных данных рассчитывается
гибкий план накладных затрат, показывающий изменения планируемой суммы
накладных затрат в зависимости с изменением базового показателя. По истечении
срока, на который планировались накладные затраты, принимаются во внимание
реальные накладные затраты предприятия и реальный объём базовой деятельности.
Эти данные являются основанием для составления отчета о выполнении плана
накладных затрат. Пример такого отчета помещен в табл. 35.

Табл. 35. Пример отчета о выполнении плана по
накладным затратам

Переменные накладные издержки:

Норматив затрат

Плановое
значение

Фактическое
значение

Расчетное
значение

Отклонение

Базовый показатель — прямой труд

100 000

96 000

Непрямой труд

0,65

64 000

62 400

1 600

Базовый показатель -количество контролей
качества

7 000

6 800

Затраты на контроль качества

5,00

34 900

34 000

900

Базовый показатель — время работы оборудования

60 000

68 000

Эксплуатация оборудования

0,20

13 050

13 600

— 550

Непрямые материалы

0,1333

9 280

9 067

213

Затраты на энергию

0,6667

44 320

45 333

— 1 013

Всего переменных издержек:

160 000

165 550

1 150

Постоянные накладные издержки:

Амортизация

100 000

100 000

Зарплата менеджеров

160 000

172 000

12000

Страховка

40 000

40 000

Всего постоянных издержек:

300 000

312 000

12 000

Существенно, что сравнение фактического
значения той или иной статьи накладных издержек сравнивается не с плановым
значением этой статьи накладных издержек, а с расчетным значением, которое
получается путем умножения фактического значения базового показателя на
плановый норматив данного вида накладных затрат. Из отчета видно, что по статьям
“непрямой труд”, “затраты на контроль качества”, “непрямые материалы” имеет
место перерасход издержек. В то же время по статьям “эксплуатация оборудования”
и “затраты на энергию” имеет место экономия.

Проведенная с помощью АВС-метода локализация
накладных издержек позволяет произвести аналогичный контроль накладных издержек
по каждому продукту, что и сделано ниже последовательно в двух таблицах.

Такой детальный анализ позволяет разделить не
только фактические и расчетные значения статей накладных издержек, но также
выяснить структуру отклонений, т.е. за счет каких видов продукции произошло
отклонение плановых значений накладных затрат от фактических. Так, по статье
“непрямой труд” в составе общего отклонения 1600 грн. отклонение по продукту А
составило 380 грн., в то же время по продукту – 1200. Несколько другая ситуация
сложилась с затратами на контроль качества. Общий перерасход издержек в объеме
900 грн. складывался из экономии этого вида издержек по продукту А в сумме 1
610, и перерасхода по продукту Б – 2 510.

Табл. 351. Пример отчета о выполнении плана по
накладным затратам продукта А

Переменные накладные издержки:

Норматив затрат

Плановое
значение

Фактическое
значение

Расчетное
значение

Отклонение

Базовый показатель — прямой труд

20 000

18 000

Непрямой труд

0,65

12 080

11 700

380

Базовый показатель -количество контролей
качества

5 000

4 750

Затраты на контроль качества

5,00

22 140

23 750

— 1 610

Базовый показатель — время работы
оборудования

40 000

44 000

Эксплуатация оборудования

0,20

9 120

8 800

320

Непрямые материалы

0,1333

6 040

5 867

173

Затраты на энергию

0,6667

31 090

29 333

1 757

Всего переменных издержек:

160 000

80 470

1 020

Табл. 352. Пример отчета о выполнении плана по
накладным затратам продукта Б

Переменные накладные издержки:

Норматив затрат

Плановое
значение

Фактическое
значение

Расчетное
значение

Отклонение

Базовый показатель — прямой труд

80 000

78 000

Непрямой труд

0,65

51 920

50 700

1 220

Базовый показатель -количество контролей
качества

2 000

2 050

Затраты на контроль качества

5,00

12 760

10 250

2 510

Базовый показатель — время работы
оборудования

20 000

24 000

Эксплуатация оборудования

0,20

3 930

4 800

— 870

Непрямые материалы

0,1333

3 240

3 200

40

Затраты на энергию

0,6667

13 230

16 000

— 2 770

Всего переменных издержек:

160 000

85 080

130

На основе отчета менеджеры предприятия
выясняют причины изменения затрат и определяет качество причин — субъективное
или объективное. При объективности причин необходимо внести изменения в планы
накладных затрат предприятия в части норматива накладных затрат на единицу
базового показателя. Помимо этого корректировке может подвергаться плановое
значение базового показателя.

.

Назад

НЕТ КОММЕНТАРИЕВ

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ