5. Технология составления бюджета предприятия :: vuzlib.su

5. Технология составления бюджета предприятия :: vuzlib.su

13
0

ТЕКСТЫ КНИГ ПРИНАДЛЕЖАТ ИХ АВТОРАМ И РАЗМЕЩЕНЫ ДЛЯ ОЗНАКОМЛЕНИЯ


5. Технология составления бюджета предприятия

.

5. Технология составления бюджета предприятия

Технология составления бюджета предприятия
демонстрируется ниже с помощью очень простого примера, который описывает
соотношения между отдельными показателями внутри бюджетных таблиц и соотношение
итоговых показателей отдельных бюджетных таблиц как единого целого бюджета. В
качестве упрощающих факторов принята следующая система допущений:

бюджетные таблицы составляются на основе
деления года на кварталы,

предприятие производит и продает один вид
продукта,

предприятие не является плательщиком налога на
добавленную стоимость,

все непрямые налоги, которые включаются в
валовые издержки, автоматически учитываются в составе тех базовых показателей,
исходя из которых они определяются (например, заработная плата планируется
вместе с начислениями),

налог на прибыль рассчитывается по упрощенной
схеме – прибыль оценивается по итогам работы компании за год, а затем
равномерно делится на четыре части.

Отметим, что такие упрощения не носят принципиальный
характер, а служат исключительно целям обеспечения простоты и наглядности
технологии бюджетирования.

Итак, пусть на предприятии начата подготовка
краткосрочного финансового плана на следующий плановый год. В соответствии со
сложившейся традицией финансовый менеджер составляет систему бюджетов на
ежеквартальной основе, получив из отдела маркетинга данные о прогнозных объемах
сбыта.

Совокупность собранной информации представлена
ниже. Следует отметить, что исходные данные обычно представляются по блокам в
соответствии со списком бюджетов, которые разрабатываются финансовым менеджером
предприятия.

В качестве первого блока исходных данных
используется прогноз объемов продаж и цен:

Прогноз сбыта и цен

Квартал 1

Квартал 2

Квартал 3

Квартал 4

Ожидаемый объем

10,000

30,000

40,000

20,000

Ожидаемая цена единицы продукции (грн.)

20.00

20.00

20.00

20.00

Доля оплаты деньгами в данном квартале
составляет 70% от объема выручки, оставшиеся 30% оплачиваются в следующем
квартале. Планируемый остаток запасов готовой продукции на конец планового
периода (квартала) составляет 20% от объема продаж будущего периода. Запасы
готовой продукции на конец года планируются в объеме 3,000 единиц продукции.
Требуемый объем материала на единицу продукции составляет 5 кг, причем цена
одного килограммы сырья оценивается на уровне 60 коп. Остаток сырья на конец
каждого квартала планируется в объеме 10% от потребности будущего периода.
Оценка необходимого запаса материала на конец года составляет 7,500 кг. Оплата
поставщику за сырье производится на следующих условиях: доля оплаты за
материалы, приобретенные в конкретном квартале, составляет 50% от стоимости
приобретенного сырья. На оставшиеся 50% сырья поставщик предоставляет отсрочку
платежа, которая должна быть погашена в следующем квартале. Оплата прямого
труда производится на следующих условиях: затраты труда основного персонала на
единицу продукции составляют 0.8 часа. Стоимость одного часа вместе с
начислениями составляет 7.50 грн.

Накладные издержки представлены переменной и
постоянной частями в отдельности. Планирование переменных издержек производится
исходя из норматива 2 грн. на 1 час работы основного персонала. Постоянные
накладные издержки оценены на уровне 60,600 грн. за квартал, причем из них на
амортизацию приходится 15,000 грн.

Величина затрат на реализацию и управление
также планируется в виде двух частей – переменной и постоянной. Норматив
переменной части составляет 1.80 грн. на единицу проданного товара. Планируемые
объемы постоянных административных и управленческих затрат приведены ниже:

Квартал 1

Квартал 2

Квартал 3

Квартал 4

Реклама

40,000

40,000

40,000

40,000

Зарплата управляющих

35,000

35,000

35,000

35,000

Страховка

1,900

37,750

Налог на недвижимость

18,150

Предприятие планирует закупку оборудования на
сумму 30,000 грн. в первом квартале и 20,000 грн. – во втором квартале.

Планируемая к выплате сумма дивидендов
составляет 40,000 в год, равномерно распределенные по кварталам. Предприятие
имеет возможность брать банковскую ссуду под 10% годовых. Причем выплата
процентов производится одновременно с частичным погашением основной суммы долга
при начислении процента только на погашаемую часть ссуды.

Дополнительно примем, что ставка налога на
прибыль составляет 30%.

Состояние активов и пассивов предприятия на
начало планового периода представлено в виде баланса (см. табл. 19).

Табл. 19. Начальный баланс предприятия

Активы:

Оборотные активы:

Денежные средства

42,500

Счета дебиторов

90,000

Запасы сырья

4,200

7,000

кг

Запасы готовой продукции

26,000

2000

штук

Всего оборотные активы

162,700

Основные средства

Земля

80,000

Сооружения и оборудование

700,000

Накопленная амортизация

(292,000)

Сооружения и оборудования нетто

408,000

Итого активы

650,700

Обязательства:

Текущие обязательства

Счета к оплате

25,800

Акционерный капитал:

Обыкновенные акции, без номинала

175,000

Нераспределенная прибыль

449,900

Всего акционерный капитал

624,900

Итого обязательства и капитал

650,700

Проверка баланса

OK

На основании приведенных данных необходимо
построить систему бюджетов предприятия. Рассчитываемая система бюджетов
включает:

1. Бюджет продаж.

2. План производства продукции (компания
производит единственный продукт).

3. Бюджет затрат на основные материалы.

4. Бюджет затрат на оплату труда основного
персонала.

5. Бюджет накладных затрат.

6. Бюджет себестоимости

7. Бюджет административных и маркетинговых
затрат.

8. Плановый отчет о прибыли.

9. Бюджет денежных средств.

10. Плановый баланс.

Бюджет продаж с графиком получения денег от
потребителя. Данный бюджет составляется с использованием прогноза продаж, цен
на готовую продукцию и коэффициентов инкассации. Для рассматриваемого примера
бюджет продаж представлен в табл. 20.

Табл. 20. Бюджет продаж предприятия и график
поступления денег (грн.)

Квартал 1

Квартал 2

Квартал 3

Квартал 4

За год

Ожидаемый объем (шт.)

10,000

30,000

40,000

20,000

100,000

Ожидаемая цена единицы продукции

20.00

20.00

20.00

20.00

Выручка за реализованную продукцию

200,000

600,000

800,000

400,000

2,000,000

График поступления денежных средств

Счета дебиторов на начало года

90,000

90,000

Приток денег от продаж 1 кв.

140,000

60,000

200,000

Приток денег от продаж 2 кв.

420,000

180,000

600,000

Приток денег от продаж 3 кв.

560,000

240,000

800,000

Приток денег от продаж 4 кв.

280,000

280,000

Итого поступление денег

230,000

480,000

740,000

520,000

1,970,000

Первые две строки табл. 20 просто
переписываются из исходных данных. Строка выручка получается перемножением
объема реализации на цену. При составлении графика поступления денег
учитывается, что выручка от продаж текущего периода приходит в виде денег
только на 70%, оставшаяся часть поступает в следующем периоде.

В первом периоде предприятие планирует
получить деньги по счетам дебиторов в размере 90,000 грн. Это значение берется
из начального баланса предприятия. Дополнительно, в первом периоде предприятие
получает деньгами 70% выручки первого периода в объеме 200,000 грн., что
составляет 140,000 грн. В итоге, ожидаемая сумма поступлений в первом периоде
составляет 230,000 грн. Во втором периоде предприятие ожидает получить 30% от
выручки первого квартала и 70% процентов от выручки второго периода. В сумме
это составляет 480,000 грн. Аналогичным образом рассчитываются все остальные
показатели бюджета. В соответствии с этим бюджетом предприятие не получит в
плановом году 30% выручки четвертого квартала, что составляет 120,000 грн. Эта сумма
будет зафиксирована в итоговом прогнозном балансе предприятия на конец года.

План производства продукции составляется
исходя из бюджета продаж с учетом необходимой для предприятия динамики остатков
готовой продукции на складе. План производства помещен в табл. 21. Рассмотрим
план производства на первый период. Предприятие планирует продать 10,000 единиц
продукции. Для обеспечения бесперебойного снабжения готовой продукцией
предприятие планирует остаток продукции на конец первого периода в объеме 20% от
объема реализации второго периода (см. исходные данные), что составляет 6,000
штук. Таким образом, требуемый объем продукции составляет 16,000 штук. Но на
начало первого периода на складе имеется 2,000 единиц готовой продукции.
Следовательно, объем производства первого периода должен составить 16,000 –
2,000 = 14,000 изделий.

Табл. 21. План производства продукции

Квартал 1

Квартал 2

Квартал 3

Квартал 4

За год

Ожидаемый объем продаж (шт.)

10,000

30,000

40,000

20,000

100,000

Запасы на конец квартала (шт.)

6,000

8,000

4,000

3,000

3,000

Требуемый объем продукции (шт.)

16,000

38,000

44,000

23,000

103,000

Минус запасы на начало периода (шт.)

2,000

6,000

8,000

4,000

2,000

Объем производства продукции (шт.)

14,000

32,000

36,000

19,000

101,000

Аналогичным образом рассчитываются все
остальные показатели производственного плана. Необходимо лишь подчеркнуть, что
планируемые запасы на конец первого периода являются планируемыми запасами
начала второго периода. Что касается суммы запасов на конец последнего периода
(они же на конец года), то это число прогнозируется индивидуальным образом и
обосновывается при составлении блока исходных данных всего процесса
бюджетирования.

Бюджет затрат на основные материалы с графиком
выплат состоит из двух частей: расчета объемов потребного для производства
сырья (план приобретения сырья) и графика оплаты этих покупок. Данный бюджет
представлен в табл. 22.

Табл. 22. Бюджет затрат на основные материалы
с графиком выплат

Квартал 1

Квартал 2

Квартал 3

Квартал 4

За год

Объем производства продукции (шт.)

14,000

32,000

36,000

19,000

101,000

Требуемый объем сырья на ед. прод. (кг)

5

5

5

5

5

Требуемый объем сырья за период (кг)

70,000

160,000

180,000

95,000

505,000

Запасы сырья на конец периода (кг)

16,000

18,000

9,500

7,500

7,500

Общая потребность в материалах (кг)

86,000

178,000

189,500

102,500

512,500

Запасы сырья на начало периода (кг)

7,000

16,000

18,000

9,500

7,000

Закупки материалов (кг)

79,000

162,000

171,500

93,000

505,500

Стоимость закупок материалов (грн.)

47,400

97,200

102,900

55,800

303,300

График денежных выплат

Счета кредиторов на начало года (грн.)

25,800

25,800

Оплата за материалы 1 квартала (грн.)

23,700

23,700

47,400

Оплата за материалы 2 квартала (грн.)

48,600

48,600

97,200

Оплата за материалы 3 квартала (грн.)

51,450

51,450

102,900

Оплата за материалы 4 квартала (грн.)

27,900

27,900

Платежи всего (грн.)

49,500

72,300

100,050

79,350

301,200

Данный бюджет базируется на производственном
плане, а не на плане продаж. Используя норматив потребления сырья на единицу
продукции (5 кг.), оценивается планируемый объем сырья для производства
продукции данного периода. Для обеспечения бесперебойной поставки сырья в
производство, финансовый менеджер планирует запас сырья на конец периода в
размере 10% от потребности в сырье следующего периода. Для первого квартала это
значение составляет 160,000х10%=16,000. Зная потребный объем сырья для выполнения
плана первого квартала 70,000 кг., оцениваем общий потребный объем сырья:
70,000 + 16,000 = 86,000 кг. Но на начало первого квартала на складе имеется
7,000 кг. сырья. Следовательно, закупить следует 86,000 – 7,000 = 79,000 кг.
сырья. Поскольку 1 кг. сырья стоит 60 коп., общая сумма затрат, связанная с
приобретением сырья составляет 47,400 грн. Аналогичным образом рассчитываются
плановые издержки на сырье для всех остальных периодов. Заметим только, что
планируемый объем запасов сырья на конец последнего периода оценивается
индивидуально, а не в составе общей процедуры. В нашем случае – это 7,500 кг.,
приведенные в составе блока исходных данных.

Расчет графика выплат производится аналогично
графику получения денег. В первом квартале предприятие планирует погасить
кредиторскую задолженность, имевшую место на начало года (см. начальный
баланс), которая составляет 25,800 грн. В соответствии с договоренностью с
поставщиком сырья (см. блок исходных данных) предприятие должно оплатить за
поставки сырья первого квартала 50% стоимости закупок, что составляет 23,700
грн. В итоге, в первом квартале планируется заплатить 49,500 грн. Во втором
квартале предприятие планирует погасить задолженность по закупке сырья в первом
квартале и уплатить 50% стоимости сырья, приобретенного во втором квартале и
т.д. При планировании четвертого квартала мы предполагаем кредиторскую
задолженность на конец года в объеме 50% от стоимости сырья, планируемого к
закупке в четвертом квартале. Эта сумма составляет 27,900 грн. и помещается в
итоговом балансе предприятия в статье кредиторская задолженность.

Бюджет затрат на оплату труда основного
персонала составляется исходя из принятой на предприятии системы оплаты. Как бы
сложна ни была система оплаты, ее плановый расчет всегда можно формализовать в
виде соответствующих таблиц. В настоящем примере используется простейшая
сдельно-повременная система оплаты. В соответствии с этой системой имеется
норматив затрат прямого труда на единицу готовой продукции, который составляет
0.8 часа. Один час затрат прямого труда оплачивается исходя из норматива 7.5
грн. за час. В итоге, планируется бюджет времени и денежных затрат на оплату
прямого труда, который представлен в табл. 23.

В том случае, когда бюджетирование проводится
на более детальном временном базисе, например, каждый месяц, суммы денег,
которые учтены как издержки (начислены) и суммы денег, которые будут уплачены,
не обязательно совпадают. В частности, если оплата труда производится,
например, 10 числа каждого месяца, то сумма заработной платы, которая
начисляется в феврале, будет запланирована к выплате в марте.

Табл. 23. Бюджет затрат прямого труда

Квартал 1

Квартал 2

Квартал 3

Квартал 4

За год

Объем производства продукции (шт.)

14,000

32,000

36,000

19,000

101,000

Затраты труда основного персонала (час)

0.8

0.8

0.8

0.8

0.8

Итого затраты труда персонала (час)

11,200

25,600

28,800

15,200

80,800

Стоимость одного часа (грн./час)

7.50

7.50

7.50

7.50

7.50

Оплата основного персонала (грн.)

84,000

192,000

216,000

114,000

606,000

Бюджет производственных накладных затрат
составляется с использованием агрегированных финансовых показателей. Дело в
том, что состав накладных издержек зачастую велик, и производить планирование
накладных издержек по элементам затрат есть неоправданно большой аналитический
труд. Поэтому все накладные издержки предварительно делятся на переменные и
постоянные, и планирование переменных накладных издержек осуществляется в
соответствии с плановым значением соответствующего базового показателя. В рассматриваемом
примере в качестве базового показателя использован объем затрат прямого труда.
В процессе предварительного анализа установлен норматив затрат прямого труда —
2 грн. на 1 час работы основного персонала. Это предопределяет состав
показателей в таблице бюджета накладных затрат, представленных в табл. 24.

Табл. 24 Бюджет производственных накладных
издержек (грн.)

Квартал 1

Квартал 2

Квартал 3

Квартал 4

За год

Затраты труда основного персонала (час)

11,200

25,600

28,800

15,200

80,800

Норматив переменных накладных затрат

2.00

2.00

2.00

2.00

2.00

Переменные накладные затраты

22,400

51,200

57,600

30,400

161,600

Постоянные накладные затраты

60,600

60,600

60,600

60,600

242,400

Итого накладных затрат

83,000

111,800

118,200

91,000

404,000

Амортизация

15,000

15,000

15,000

15,000

60,000

Оплата накладных затрат

68,000

96,800

103,200

Facebook
Предыдущая статьяSMM продвижение — это эффективная реклама в социальных сетях!
Следующая статьяПотирание Затылка и Хлопок по Лбу :: vuzlib.su

НЕТ КОММЕНТАРИЕВ

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Adblock
detector